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财政部税务总局


关于对外商投资企业计征所得税若干成本、费用列支问题的通知
财政部税务总局



根据1997年9月8日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录(第六批)的通知废止


为了解决各地对中外合资经营企业、合作经营企业和外商独立经营企业（以下简称企业）征收所得税工作存在的问题，现根据中外合资经营企业所得税法、外国企业所得税法及其施行细则的规定，就有关成本、费用列支问题补充解释规定如下：
一、关于企业固定资产的分类问题
中外合资经营企业所得税法施行细则第十三条，外国企业所得税法施行细则第十八条对企业固定资产作了原则分类，并分别规定了最低折旧年限。为便于计算折旧，现对各类固定资产的划分补充规定如下：
（一）房屋、建筑物是指企业拥有的，供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施（不包括合营企业中方用职工住房补助基金建造、购置的中方职工住房）。
房屋包括厂房、车间、客房、商场（店）、办公用房、住宅、食堂及其它房屋设施等。
建筑物包括各类仓库、各种塔、池、槽、井、架、棚、场、路（不包括临时性简易设施如：临时工棚、自行车棚等）、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的各种管道、烟囱、围墙等。
房屋、建筑物附属设施是指房屋、建筑物内不单独计算价值的配套设施。如房屋、建筑物内的通讯、通气、通水、通油管道、输电线路以及电梯、卫生设备等。
（二）火车、轮船、机器设备和其它生产设备
火车包括各种机车、客车、货车等以及各类不单独计算价值的车上设施。
轮船包括除摩托艇和帆船外的各种机动轮船、气垫船、驳船、渔轮等以及各类不单独计算价值的船上设施。
机器设备和其它生产设备包括各类机器、机械、机组、生产流水线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。安装在各种机器、机械上的附属配套设备，不单独计算价值的，应与主机一起列为企业的固定资产。
装置或放置在房屋、建筑物中的，单独计算价值的设备，如：锅炉等应按机器设备或其它生产设备列为企业的固定资产。
（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具。
电子设备是指其结构，主要由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，其性能主要是应用各种电子技术（包括软件）发挥作用的设备，如：电子计算机以及由电脑控制的机器人、数控、程控系统等等。
火车、轮船以外的运输工具包括：飞机、汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其它运输工具。
（四）与企业生产经营业务有关的器具、工具、家具等，是指达到固定资产标准的，具有独立用途的各种生产经营用具、工作用具、管理用具、仪器仪表等。
合营企业所得税法及其施行细则对器具、工具、家具的折旧年限没有作出具体规定，为便于执行，可比照上述原则办理。
二、关于对企业已使用过的固定资产如何确定折旧年限的问题
企业作为投资或购置的已使用过的固定资产，原则上应按税法的规定确定其折旧年限，个别固定资产确因已使用年限较长，需要缩短折旧年限的，可由企业提出申请，经当地主管税务机关审查核准，根据固定资产的新旧程度适当缩短其折旧年限。
三、关于固定资产技术改造与修理费用的划分问题
（一）根据合营企业所得税法施行细则第十四条和外国企业所得税法施行细则第十九条的规定，固定资产技术改造是指企业为了改进产品性能，提高产品质量，增加产品品种，降低能源和原材料消耗而对原有固定资产进行技术改造，使固定资产在原来基础上增添新的功能，增加了价值
延长使用年限。如对原机器设备进行改装，对房屋建筑物进行扩建、改建、易地重建等等。上述支出均应作为资本支出，按固定资产的有关规定处理。
（二）修理费用支出，一般是指为了恢复固定资产原状或维持其原有效能而发生的费用支出。如对固定资产进行周期性的修理：对机器设备、运输工具等进行全部拆卸、更换部分主要部件、配件；对窑、炉进行岁修或定期大修；对房屋、建筑物进行检修和局部翻修等支出，均可作为企
业当期费用列支。
四、关于企业的销货退回、折让与销售费用的区别问题
销货退回是指企业销售产品，商品以后，由于质量、品种、规格等原因所发生的退货。
销货折让、折扣：是指企业由于产品质量、品种、规格等不符合要求或为扩大销售，鼓励客户多购商品和及时结算货款等原因而对购买者在价格上给予的优惠。
销售费用是指企业为销货而发生的运输费、包装费、储存费、广告和有关人员工资以及支付给中介人，代理人的佣金、回扣、手续费等。
根据税法施行细则的规定，销货退回和销货折让（含折扣）可以作冲减“销售收入”或“产品销售总额”、“销货总额”处理。而销售过程中的销售费用不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额。在具体掌握上，凡发票上列明折让、折扣的，即优惠给予购买方的，可冲减销售收入
，单独支付给其他单位或个人的，不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额。
五、关于企业按销售收入和按业务收入计算交际应酬费的行业划分问题
根据合营企业所得税法施行细则第九条第九款，外国企业所得税法施行细则第十三条的规定，交际应酬费的列支应按企业的销售收入、销货净额、业务收入的一定比例计算。为便于计算交际应酬费列支限额，现将按销售收入和业务收入计算的行业明确如下：
（一）按销售收入和销货净额计算交际应酬费列支限额的行业有：工业制造业、种植业、养殖业、营造业、商业等。
（二）按业务收入计算交际应酬费列支限额的行业有：旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑、安装业、金融、保险业、租赁业、修理业、设计、咨询业，以及其它服务性行业。
（三）跨行业经营的企业，应分别按其销售收入和销货净额或业务收入计算交际应酬费列支限额，如果收入划分不清的，可按其主要经营项目的所属行业确定。
六、关于董事会费、董事费的列支问题
企业的董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而支付的费用，如：董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其它必要开支。董事会费的开支及标准，一般由董事会决定。董事费是指经董事会决定支付给董事会成员的合理的劳务报酬。董事会决定的开支，凡本期实际发生的，
均可作为当期的费用列支，但是，以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其它属于交际应酬性质的支出，都不得作为董事会费支出，而应计入企业的交际应酬费。
七、关于企业的职工培训费用如何列支问题
企业为生产、经营需要对职工进行培训所发生的费用，可按下列原则处理：
企业开业前发生的职工培训费，应列为开办费，按税法规定，在企业开始生产经营后分期摊销。
企业开业后发生的职工培训费原则上应作为当期费用列支，但个别数额较大的，当地主管税务机关可根据实际情况确定为待摊费用分期摊销。
为培训职工而购建的固定资产、无形资产等的支出，无论在开业前还是在开业后发生的，都应当按照税法对固定资产、无形资产的有关规定处理。



1986年12月31日
群众心中有杆秤：警为民 民就爱警——由“7.5”暴乱思和谐警民关系之构建

李钢


　　震惊国内外的新疆“7.5”暴乱事件让国人更加看清了以热比娅为首的分裂势力的狰狞面目，一群试图破坏国家统一、破坏民族团结、打砸抢烧的极端分子赤裸裸地暴露于千千万万中华儿女和支持中国统一的世界有识之士眼前。我们为在暴乱中被无辜杀害的同胞沉痛默哀，为在暴乱中无辜受伤害的同胞诚挚祈福，但更为以热比娅为首的暴乱分裂分子感到羞耻。
　　在新疆解放以来最为严重的乌鲁木齐“7.5”暴乱中，我们的公安民警冲锋在前，舍生忘死，英勇奋战。在危难时刻，把人民群众的生命财产安全置于首位，快速反应，果断出击，坚守岗位，不怕牺牲。我们的公安民警以自己的行动向世人展示着人民忠诚卫士的本色，诠释着人民警察为人民的宗旨。我们的公安民警在暴乱中的英勇表现得到了党中央、国务院及各级党委、政府的高度赞誉，更得到了人民群众的称赞与拥护。事态得到控制后，我们的公安民警以忠诚于党、热爱人民、保家卫国的坚定信念，坚守在一线，为人民群众安居乐业保驾护航。他们的忠诚、他们的忘我感动着经历劫难的乌鲁木齐市各界人士。一幕幕警为民、民爱警的和谐、感人画面定格在乌鲁木齐市的大街小巷：新疆的企事业单位将慰问物资和慰问金送到新疆维吾尔族自治区公安厅和乌鲁木齐市公安局；某集团公司下属的宾馆为执勤民警送去精心准备的饭菜；自发组织的乌鲁木齐市民用手推车将矿泉水、馒头、西瓜送到公安民警执勤点。一声声感谢的话语，一滴滴激动的泪珠，都在诉说着人民群众对我们的公安民警维护稳定、保护生命财产安全的感激之情。人民群众与公安民警的心融到了一起，骨肉相连，亲密无间，警民就是一家人啊！就如一位新疆市民说的“公安民警就是最可爱的人”。“有公安民警在站岗巡逻，我就觉得安全。”“公安民警那么辛苦，我为他们送饭是应该的”。简单的话语却道出了公安民警在人民群众心中的分量和地位，多么和谐的警民关系啊！群众心中有杆秤：警为民，民就爱警。
　　公安部党委在2008年全国公安厅局长会议上提出把“三项建设”作为2009年全国公安机关的重要工作。其中构建和谐警民关系就是一个重要支撑，它是和谐社会的重要组成部分，是我们党“立党为公、执政为民”根本宗旨对公安工作的本质要求，是做好新形势下社会稳定工作的根本保证，也是实现公安工作和队伍建设可持续发展的重要途径。我们各级公安机关按照公安部的统一部署做了大量工作，取得了一些成效，改善了与人民群众的关系，赢得了更多人民群众的理解、信任和支持。但是，不和谐因素依然大量存在，在某些领域甚至还比较严重，人民群众对某些执法行为意见很大，对一些民警的执法形象和态度很不满意。是人民群众太挑剔？还是我们的执法相对人太难伺候？我们的人民群众都是朴实、正直的人民，他们的心里只认一个理：公安民警真心实意为老百姓办实事、办好事，真心实意为老百姓谋利益，老百姓就拥护他、支持他、爱护他，就把他当亲人。人民群众心里有杆秤，他们知道美丑、善恶、好坏，知道感恩图报。那么到底如何才能解决警民不和谐问题呢？其实很简单，就是我们的民警要有为民之心、爱民之情，真正从内心把人民群众当作亲人，从点滴小事做起，真心实意为人民群众办实事、办好事，真正把人民群众的冷暖安危放在第一位。　　
　　勿以善小而不为，勿以恶小而为之。依法、公正、文明执法，扎扎实实做好本职工作这是最基本的要求，但这还远远不够，我们需要用心去接触群众、亲近群众，了解他们的愿望和要求，并据此改进我们的工作，更好、更高效地满足人民群众的期待和要求，解决群众最关心、最直接、最现实的问题。有鉴于此，公安部党委提出了“大接访”和“大走访”两大举措，笔者认为很及时、很必要。要对社会不同阶层的群众进行接访和走访，特别是要深入到失业下岗和生活困难群众、返乡农民工和低收入群众等家庭，多与人民群众说话、交心，只有这样我们才能知道、了解人民群众的需要和对我们工作的意见和要求，才能有针对性地改进我们的工作，使我们的各项工作措施符合最广大人民群众的意愿；多为人民群众做好事、办实事、解难事，为人民群众送温暖、送平安、送法律、送服务、送唠嗑，把侦破“小案件”、调处“小纠纷”、整改“小隐患”、办好“小事情”、解决“小问题”切实放在心上，从群众最关心的“小”事、最揪心的“烦”事、最期盼的“好”事做起，不要瞧不起鸡毛蒜皮的小事，不要怕麻烦，因为这是人民群众的直接而现实的需要，也是最能增进同人民群众感情的途径。只有拉近了与人民群众的距离，密切了与人民群众的关系，赢得了人民群众的理解和支持，我们的群防群治和综合治理工作才会有深厚的社会基础，就能够拓展工作的广度和深度，使我们的公安工作走上良性发展道路，从根本上维护社会稳定。大案、要案我们要查、要破，但更经常面对的是琐碎的“小事”，一个认识必须要深植于民警心中：人民群众的事没有小事，人民群众的事就是大事。我们的公安民警要学会做一个修理工、清洁工、调解员等角色，新时期的社会更需要懂得做群众工作、深深扎根于社区、与人民群众一家亲的公安民警。人民群众心中有杆秤，只要我们的公安民警情系于民、取信于民、权用于民、利谋于民，他们就会毫不吝啬、全无保留地献出他们的真情，和谐警民关系何愁不能建立？


广西区公安厅交警总队高速公路管理支队一大队 李钢